Klausimas

2024 m. 08 mėn. įmonė su banku pasirašė ilgalaikės paskolos sutartį (paskolos suma – 100 000 €). Sutartyje nurodyta, kad, pasirašydami sutartį, mes įsipareigojame kreditą panaudoti iki 2024 m. 12 mėn. Kol nepanaudotas visas kreditas, įsipareigojame mokėti bankui įsipareigojimo mokestį, t. y. įmonė nuo sutarties pasirašymo dienos patirs finansinės veiklos sąnaudų. Visa paskolos suma (100 000 €) nebuvo iš karto pervesta į įmonės sąskaitą:
– dalį gauto kredito sumos (30 000 €) įmonė pasiėmė 2024 m. 08 mėn.; 
– antrą dalį (50 000 €) –  2024 m. 10 mėn.;
– likusią sumą (20 000 €) – 2024 m. 12 mėn.
Nuo 2024 m. 08 mėn. kiekvieną mėnesį įmonei skaičiuojamos palūkanos už panaudotas kredito sumas ir mokamas įsipareigojimo mokestis už nepanaudotą kreditą. Kaip teisingai registruoti gautą kreditą, ilgalaikį įsipareigojimą ir panaudoto kredito sumas?

Ar teisingai suprantu, kad:
1) pagal 2024 m. 08 mėn. pasirašytą kredito sutartį registruojama visa gauta kredito suma, t. y. apskaitoje 08 mėn. pripažįstamas ilgalaikis sutartinis finansinis įsipareigojimas bankui:
D 27 Pinigų ekvivalentai 100 000
   K 422 Skolos kredito įstaigoms 100 000
Nuo sutarties pasirašymo dienos pradedamas skaičiuoti ir įsipareigojimo mokestis, kol bus pasinaudota visa kredito suma (įmonė patiria finansinės veiklos sąnaudų), nustatomas kredito grąžinimo terminas, sudaromas kredito grąžinimo grafikas, prisiimami apyvartos vykdymo įsipareigojimai, todėl manau, kad teisinga iš karto užregistruoti visą gautą kreditą ir ilgalaikį įsipareigojimą.

2) Pervedus pinigus į sąskaitą, registruojama:
D 271 Pinigai banke 
   K 27 Pinigų ekvivalentai 
Šiuo įrašu registruojamas pinigų gavimas į sąskaitą, kai galime laisvai disponuoti gautais pinigais. Įsipareigojimo mokestis pradedamas skaičiuojamas nuo likusios nepanaudotos sumos sąskaitoje „Pinigų ekvivalentai“ ir pradedamos skaičiuoti palūkanos už panaudotą kreditą sąskaitoje „Pinigai banke“. Tokie įrašai apskaitoje daromi po kiekvieno kredito panaudojimo.

Vadinasi, 08 mėn. apskaitoje pripažintas visas įsipareigojimas bankui (100 000 €) pagal pasirašytą kredito sutartį, o gauto ir panaudoto kredito sumos „vaikšto“ tarp sąskaitų „Pinigų ekvivalentai“ ir „Pinigai banke“. Sąskaitoje „Pinigų ekvivalentai“ galima matyti, kokia dar likusi nepanaudota kredito suma ir nuo kokios sumos skaičiuojamas įsipareigojimo mokestis. Įmonės ketvirtiniuose balansuose matyti, kada yra gauta paskola iš banko, ir turima visa ilgalaikio įsipareigojimo suma, nepanaudota kredito suma (pinigų ir pinigų ekvivalentų eilutėje).

Bankas nesutinka su tokiu mūsų balansu ir prašo įsipareigojimą (gautą kredito sumą) registruoti tik tuomet, kai pinigai gaunami į mūsų banko sąskaitą:
1) 2024-08 registruoti 30 000 € D 271 Pinigai banke ir K 422 Skolos kredito įstaigoms
2) 2024-10 registruoti 50 000 € D 271 Pinigai banke ir K 422 Skolos kredito įstaigoms
3) 2024-12 registruoti 20 000 € D 271 Pinigai banke ir K 422 Skolos kredito įstaigoms
Bet jei apskaitoje 2024 m. 08 mėn. nėra užregistruoto viso finansinio įsipareigojimo (100 000 €) ir sąskaitoje „Pinigų ekvivalentai“ nėra parodytos nepanaudoto kredito sumos, tai neturime pagrindo įsipareigojimo mokesčio priskirti sąnaudoms, kurios apskaitoje registruojamos 2024-08, 2024-09, 2024-10, 2024-11 atsižvelgiant į nepanaudotas pinigų sumas.

Kaip teisingai viską registruoti, kad būtų teisingas įmonės balansas?

MOKESČIŲ SUFLERIO atsakymas

Banko specialistų rekomendacija įsipareigojimą finansinėje apskaitoje užregistruoti tik tada, kai pinigai gaunami į įmonės banko sąskaitą, atitinka Lietuvos finansinės atskaitomybės standartų reikalavimus.

Įsipareigojimas apskaitoje gali būti užregistruotas tik tada, kada jis atsiranda. Įsipareigojimo apibrėžimas pateiktas 2-ojo VAS „Balansas“ 3.7 punkte:

„Įsipareigojimas – dėl ūkinių įvykių ar atliktų ūkinių operacijų atsirandanti prievolė, kurią privaloma ar ateityje bus privaloma atlikti atsiskaitant turtu ir kurios dydį galima objektyviai nustatyti.“

Kad būtų galima pripažinti įsipareigojimą, įmonė turi turėti prievolę, kurią bus privaloma atlikti ir kurios įmonė savo veiksmais negali išvengti. Įmonė, pasirašiusi ilgalaikės paskolos sutartį, dar neįgyja prievolės bankui sumokėti 100 000 Eur. Prievolė atsiranda tik tada, kai įmonė faktiškai pasiskolina pinigus. Sutarties pasirašymo dieną sutartyje nurodyta kredito suma dar neatitinka įsipareigojimo apibrėžimo, todėl apskaitoje nėra registruojama.

Panašus finansinių įsipareigojimų pripažinimo kriterijus suformuluotas ir 18-ajame VAS „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“. 18-ojo VAS 28 punkte nurodyta, kad finansiniai įsipareigojimai registruojami tik tada, kai įmonė prisiima įsipareigojimą sumokėti pinigus:

„Finansiniai įsipareigojimai apskaitoje registruojami tik tada, kai įmonė prisiima įsipareigojimą sumokėti pinigus ar atsiskaityti kitu finansiniu turtu. Planuojami sandoriai, suteiktos garantijos ir laidavimai, kurių dar nereikia vykdyti, įmonės finansiniais įsipareigojimais nepripažįstami, kol jie neatitinka finansinio įsipareigojimo apibrėžimo.“

Finansinis įsipareigojimas apskaitoje registruojamas tik tada, kai įmonė gauna pinigus ir įgyja prievolę juos grąžinti: 30 000 Eur įsipareigojimas turėjo būti užregistruotas 2024 m. rugpjūčio mėn., 50 000 Eur – spalio mėn., o 20 000 Eur – gruodžio mėn.

Klausime išreiškėte abejonę dėl to, kad, nepripažinę nepanaudoto kredito sumos, neturėsite pagrindo įsipareigojimo mokesčio pripažinti sąnaudomis. Finansinėje apskaitoje visos išlaidos, jeigu jos nesusijusios su ateinančių laikotarpių ekonominės naudos gavimu, ne tik gali, bet ir turi būti pripažintos einamojo laikotarpio sąnaudomis.

Apskaičiuojant pelno mokestį visos sąnaudos, patirtos naudojantis kreditu, įskaitant ir mokėjimus už nepanaudotą dalį, gali būti laikomos įprastomis vykdomos veiklos sąnaudomis, kurios yra būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti (PMĮ 17 str. 1 d.).

Šią savaitę kolegos domisi

Planuoja darbuotojų ir klientų kelionę į Dubajų gruodžio mėnesį

Kai organizuojama pramoginė kelionė, jos išlaidos yra pripažįstamos ir darbuotojų, ir klientų pajamomis natūra. Iš anksto užsakyti ir įsigyti lėktuvo bilietai gali būti pripažįstami pajamomis natūra j ...

2024-09-24 | PRAKTINĖ SITUACIJA

| 4 min.

PRAKTINĖ SITUACIJA

VMI inicijavo stebėseną dėl atliktų BMW automobilio remonto darbų

Pagal bendras taisykles PVM mokėtojas gali atskaityti lengvojo automobilio remonto darbų pirkimo PVM, jeigu automobilis yra naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje. Tačiau mokesčių administratorius ga ...

2025-02-12 | PRAKTINĖ SITUACIJA

| 3 min.

PRAKTINĖ SITUACIJA

Darbuotojas, būdamas komandiruotėje, naudojosi „Bolt“ paslaugomis

Tik važiavimai komandiruotės metu ir komandiruotės tikslais, įskaitant važiavimus viešuoju transportu, taksi, „Bolt“ ar įmonės automobiliu, gali būti laikomi leidžiamais atskaitymais kaip komandiruotė ...

2024-06-12 | PRAKTINĖ SITUACIJA

| 2 min.

PRAKTINĖ SITUACIJA

Sausio mėn. atleido darbuotoją, išmokėjo gruodžio mėn. atlyginimą ir taikė NPD

Sausio mėnesį išmokėtoms pajamoms įmonė gali taikyti vieną NPD ir visas per sausio mėnesį darbuotojui išmokėtas su darbo santykiais susijusias pajamas turi įtraukti į to vieno NPD apskaičiavimo formul ...

2024-03-15 | PRAKTINĖ SITUACIJA

| 3 min.

PRAKTINĖ SITUACIJA

Darbuotojas mėnesio viduryje pristato A1 pažymėjimą

Įprastai darbuotojas atleidžiamas nuo VSD ir PSD įmokų mokėjimo LT tuo laikotarpiu, kuris yra nurodytas jam užsienio šalies išduotame A1 pažymėjime, neatsižvelgiant į tai, kada jis tokį pažymėjimą pri ...

2025-01-14 | PRAKTINĖ SITUACIJA

| 4 min.

PRAKTINĖ SITUACIJA

SAV pranešimo teikimo ir savarankiškai dirbančių asmenų VSD įmokų įskaitymo taisyklių pakeitimai

Pakeistos savarankiškai dirbančių asmenų SAV pranešimo pildymo ir pateikimo taisyklės: SAV pranešimų duomenys turi sutapti su MB, IĮ, ŪB savininkų ir individualiąją veiklą vykdančių gyventojų VMI dekl ...

2024-10-24 | MOKESČIŲ NAUJIENA

| 3 min.

MOKESČIŲ NAUJIENA

---