Taisant praėjusių metų esminę (reikšmingą) klaidą, įrašai daromi einamųjų metų datą, tačiau naudojama ne pajamų ir sąnaudų, o nepaskirstytojo pelno (nuostolių) sąskaita. Einamųjų metų finansinėse ataskaitose atitinkamai pakoreguojami lyginamieji praėjusių metų duomenys taip, lyg klaida niekada nebūtų buvusi padaryta. Pelno mokesčio deklaracijose klaidos taisomos patikslinant praėjusių metų deklaracijas.

Klausimas

Įmonė nuo 2022 metų buvo pasirašiusi sutartį su tiekėju dėl IT išperkamosios nuomos. Per 2022 ir 2023 metus tiekėjas rašė klaidingas sąskaitas kaip už suteiktas paslaugas, o įmonė pirkėja jas savo apskaitoje registravo kaip sąnaudas. Paaiškėjus klaidai, įmonė tiekėja išrašė kreditinę sąskaitą už visą per 2 metus susikaupusią sumą ir išrašė naują pardavimo sąskaitą, kurioje jau nurodytas parduodamas IT. Kreditinės sąskaitos suma – 40 000 Eur + PVM, pardavimo sąskaitos suma – 40 000 Eur + PVM. 

Kadangi suma ir klaida yra reikšmingos, ar taisoma turi būti retrospektyviniu būdu? Ar teisinga 2024 metais registruoti kreditinę sąskaitą, kredituojant sąnaudas, nors jos dar nėra patirtos? Tada registruojame įsigytą IT pagal naują sąskaitą. Ar reikia taisyti 2022–2023 metų viso laikotarpio, per kurį buvo gaunamos sąskaitos už paslaugas ir pirkimo PVM atskaitomas, PVM deklaracijas? Ar galima taisymą parodyti to mėnesio, kada gauta kreditinė sąskaita, FR0600 ataskaitoje, nes bendra suma nesikeitė? Ar taisome tiek 2022 metų, tiek 2023 metų PLN204 deklaracijas pagal faktą?

2024 metų finansinėse ataskaitose 2023 metų lyginamojoje informacijoje reikia rodyti teisingus duomenis su kredituotomis sąnaudomis ir sumokėtu avansu. O kaip elgtis su 2022 metų ataskaitomis? Jų lyginamosios informacijos jau nepakeisime. Ar reikia ją kažkur parodyti?

Mokesčių SUFLERIO atsakymas

Tai, kad įmonės nuosavybėn perduotas turtas nebuvo užregistruotas kaip jos ilgalaikis turtas, o vietoje to buvo pripažįstamos paslaugų sąnaudos, vertinama kaip apskaitos klaida. Reikšmingos apskaitos klaidos vadinamos esminėmis klaidomis ir taisomos retrospektyviniu būdu. 

„Taisant esmines ankstesnių laikotarpių apskaitos klaidas, reikia taikyti retrospektyvinį būdą. Įmonė turi ištaisyti esmines klaidas taip, kad ataskaitinio laikotarpio duomenys ir lyginamoji informacija finansinėse ataskaitose būtų parodyti teisingai ir kad klaida neturėtų poveikio būsimų ataskaitinių laikotarpių duomenims. Jei retrospektyvinio būdo taikyti neįmanoma, taikomas perspektyvinis būdas“ (7-ojo VAS „Apskaitos politikos, apskaitinių įvertinimų keitimas ir klaidų taisymas“ 20 p.).

Per klaidą apskaitoje buvo pripažintos paslaugų sąnaudos, o turėjo būti užregistruotas ilgalaikis turtas. Taisydama klaidą, įmonė turės panaikinti 2022 ir 2023 m. pripažintų paslaugų sąnaudų sumas, o vietoje to užregistruoti įsigytą ilgalaikį turtą taip, lyg jis būtų užpajamuotas 2022 metais.

Paslaugų sąnaudų panaikinimas

Gavus sąskaitas už paslaugas, klaidingai buvo registruojamos paslaugų sąnaudos. Taisant klaidą, šias sąnaudas reikėtų panaikinti. 2022 ir 2023 m. 6 klasės sąskaitos jau uždarytos, todėl įrašai turės būti daromi tiesiogiai didinant nepaskirstytojo pelno (nuostolių) likutį (7-ojo VAS 22 p.). Praėjusių metų klaidų taisymui pavyzdiniame sąskaitų plane yra skirta speciali 3424 sąskaita Ankstesnių metų esminių klaidų taisymo pelnas (nuostoliai).

Galbūt, gavus kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, apskaitos programoje patogiau pirma užregistruoti paslaugų sąnaudų mažinimą. Pavyzdžiui:

D 4494 Kitos mokėtinos sumos   48 400 Eur
   K 2441 Gautinas pridėtinės vertės mokestis   8 400 Eur
   K 6 kl. Paslaugų sąnaudos   40 000 Eur

Tačiau vėliau 2022 ir 2023 m. tenkančią sumą reikėtų perkelti į nepaskirstytojo pelno (nuostolių) sąskaitą. Įrašo pavyzdys:

D 6 kl. Paslaugų sąnaudos
   K 3424 Ankstesnių metų esminių klaidų taisymo pelnas (nuostoliai)

Ilgalaikio turto užregistravimas

Pagal gautą pardavimo sąskaitą užpajamuojamas ilgalaikis turtas. Įrašo pavyzdys:

D 12 Ilgalaikis materialusis turtas   40 000 Eur
D 2441 Gautinas pridėtinės vertės mokestis   8 400 Eur
   K 4494 Kitos mokėtinos sumos   48 400 Eur

Nors sąskaita išrašyta tik 2024 m., įmonė turtą įsigijo anksčiau – 2022 m., todėl retrospektyviai turės būti užregistruotos ir jo nusidėvėjimo sąnaudos, kurios turėjo būti pripažintos 2022–2023 metais. 2022–2023 m. tenkančios nusidėvėjimo sąnaudų sumos, kaip ir paslaugų sąnaudų koregavimas, registruojamos tiesiogiai 3424 sąskaitoje ją debetuojant. Detaliai nusidėvėjimo registravimo retrospektyviniu būdu klausimas nagrinėjamas praktinėje situacijoje „IMT nusidėvėjimą registruoja retrospektyviniu būdu“.

PVM deklaracijų tikslinimas

Nors iš pirmo žvilgsnio lyg ir nėra padaryta žala biudžetui ir atlikus visus taisymus bendra mokėtina į biudžetą suma nepadidėja, vis dėlto rekomenduotume patikslinti visas 2022–2023 metais pateiktas PVM deklaracijas (FR0600), nes visose ankstesnėse deklaracijose yra deklaruotos per didelės PVM atskaitos sumos, o tai reiškia, buvo sumažintas mokėtinas į biudžetą PVM (FR0600 pildymo taisyklių 54 p.). 

Finansinės ataskaitos

Jau patvirtintos ir paskelbtos 2022 ir 2023 m. finansinės ataskaitos nėra tikslinamos.

Sudarant 2024 m. finansines ataskaitas, reikės pakoreguoti 2023 m. lyginamąją informaciją taip, lyg klaida nebūtų buvusi padaryta:

• balanse turės būti parodytas nupirktas ilgalaikis turtas verte, lygia turto įsigijimo savikainai, sumažintai nusidėvėjimo, kuris turėjo būti sukauptas iki 2023 m. pabaigos, suma;
• balanse turės būti parodytas įsipareigojimas tiekėjui – visa 48 400 Eur suma, sumažinta per 2022 ir 2023 m. pagal paslaugų sąskaitas sumokėtomis sumomis;
• balanse turės būti padidinta gautino ar sumažinta mokėtino PVM suma dėl laiku nepripažinto turto pirkimo PVM;
• pelno (nuostolių) ataskaitoje turės būti sumažintos paslaugų sąnaudos suma, lygia 2023 m. pripažintai sąnaudų sumai;
• pelno (nuostolių) ataskaitoje turės būti parodytos turto nusidėvėjimo sąnaudos, tenkančios 2023 m.;
• balanse ir pelno (nuostolių) ataskaitoje turės būti pakoreguotos mokėtino pelno mokesčio ir pelno mokesčio sąnaudų sumos, apskaičiuotos tikslinant 2022 ir 2023 m. pelno mokesčio deklaracijas;
• balanse turės būti pakoreguotas nepaskirstytojo pelno (nuostolių) likutis.

Papildomai informacija apie klaidos taisymą turės būti atskleista aiškinamajame rašte.

Jeigu įmonė sudaro nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitą, 2022 m. tenkanti klaidos taisymo suma bus parodyta 2 eilutėje Esminių klaidų taisymo rezultatas. Tai vienintelė ataskaita, kurioje bus aiškiai atskleista klaidų taisymo įtaka 2022 m. rezultatams.

Pelno mokesčio deklaracijos tikslinimas

Kai dėl praėjusio mokestinio laikotarpio klaidų ir netikslumų pelno mokesčio deklaracijoje buvo neteisingai apskaičiuotas pelno mokestis, praėjusio mokestinio laikotarpio netikslumai taisomi pateikiant patikslintą praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokesčio deklaraciją.

Dėl to, kad buvo per klaidą pripažintos paslaugų sąnaudos ir nebuvo pripažintos nusidėvėjimo sąnaudos, turės būti patikslintos 2022 ir 2023 m. pelno mokesčio deklaracijos ir perskaičiuotas mokėtinas pelno mokestis. Jeigu dėl perskaičiavimų padidės apmokestinamasis pelnas, įmonei atsiras įsipareigojimas sumokėti pelno mokestį ir susikaupusius delspinigius.

Padidėjusios pelno mokesčio sąnaudos apskaitoje būtų užregistruotos mažinant nepaskirstytojo pelno (nuostolių) likutį. Įrašo pavyzdys:

D 3424 Ankstesnių metų esminių klaidų taisymo pelnas (nuostoliai)
   K 447 Pelno mokesčio įsipareigojimai